竣工決算審計(jì)是政府投資項(xiàng)目管理的最后一道關(guān)口，是項(xiàng)目全過程造價(jià)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極防控的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

近年來，建設(shè)工程領(lǐng)域查處的很多重大腐敗案件，或與項(xiàng)目竣工決算管理混亂有著直接或間接的關(guān)系。參與政府投資項(xiàng)目建設(shè)的承包商為獲取更豐厚的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)在竣工決算環(huán)節(jié)動(dòng)起“歪腦筋”。

在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，一個(gè)很重要的內(nèi)容就是項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，在實(shí)施這項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注把握以下這十個(gè)主要關(guān)鍵點(diǎn)：

一、審查項(xiàng)目竣工決算報(bào)告的編制情況。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解決算編制工作的責(zé)任單位，其編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)項(xiàng)目遺留問題的處理是否合規(guī)。重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際投資核算，包括建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資核算的真實(shí)和準(zhǔn)確，待攤投資支出的合法、合規(guī)性以及分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?，特別是建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用費(fèi)等前期費(fèi)用的核算、分?jǐn)偸欠窈戏?、合?guī)。

二、審查項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行。在取得項(xiàng)目的竣工決算表后，整理匯總一個(gè)概算與實(shí)際投資的對(duì)比明細(xì)表，將其中實(shí)際投資與概算投資出入較大的單項(xiàng)工程作為審查的重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上逐項(xiàng)分析超概算或節(jié)約的具體內(nèi)容與原因，比如是否存在概算外項(xiàng)目和擴(kuò)大工程規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，有無重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失或投資浪費(fèi)等情況。

三、審查建設(shè)項(xiàng)目資金來源。根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算批復(fù)，審核建設(shè)資金來源是否與設(shè)計(jì)概算內(nèi)容一致，工程建設(shè)過程中建設(shè)資金到位情況等。

四、審查交付使用財(cái)產(chǎn)和在建工程造價(jià)真實(shí)性。重點(diǎn)關(guān)注交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，其中切勿忽略各類備品配件、工器具等的交付移交；同時(shí)關(guān)注大額無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、鋪底流動(dòng)資金是否真實(shí)、正確。

五、審查工程造價(jià)真實(shí)性和合規(guī)性。重點(diǎn)審查成本核算是否完整，關(guān)注有無擠占工程成本，提高工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移建設(shè)投資的問題，實(shí)際審計(jì)(內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)方法案例關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng))中應(yīng)注意以下若干問題。（一）整體把握建安工程成本。重點(diǎn)關(guān)注各類設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)差等工程結(jié)算，特別是工程結(jié)算時(shí)對(duì)于各類成本費(fèi)用的調(diào)增調(diào)減，通過審查其支撐性資料來判斷其真實(shí)性，分析合法合規(guī)性，對(duì)于提交的結(jié)算資料有疑點(diǎn)的可具體延伸資料提交方，要求提供資料原件和相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。（二）重點(diǎn)核查施工工程量。通過比對(duì)招標(biāo)工程量、施工圖量、竣工圖量，結(jié)合設(shè)計(jì)變更或工程聯(lián)系單的具體內(nèi)容，來核查分析施工工程量的準(zhǔn)確性。由于工程量的計(jì)算量大且繁瑣，可以有重點(diǎn)地審查投資比例較大的分項(xiàng)工程，如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)等，和容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目，如建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實(shí)砌體積計(jì)算。此外，工程量的計(jì)算也可作為評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)單位工作質(zhì)量的依據(jù)。（三）審核工程物資材料用量及價(jià)差。物資材料用量審核，根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的特征選擇主要工程材料，審查主要材料采購(gòu)合同、入庫(kù)單或施工現(xiàn)場(chǎng)接收單（如施工、監(jiān)理、廠家、甲方代表的四方簽證量）、耗量表等。由于各地市場(chǎng)材料價(jià)格不一且波動(dòng)較大，材料的價(jià)差審核有一定難度，特別是時(shí)間較早的工程項(xiàng)目取證的困難性更大。具體而言，材料價(jià)差應(yīng)依照定額用量、實(shí)際消耗量和預(yù)算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算。

六、審查尾工工程。根據(jù)修正總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工作量和投資，如是否經(jīng)有關(guān)部門核實(shí)或?qū)徟?，尾工工程與預(yù)留尾工資金是否相匹配。防止將概算外新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目，擠占工程投資，或者是大量預(yù)留尾工資金的情況。

七、審查轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資及應(yīng)核銷其他支出。關(guān)注列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，核銷是否合規(guī)，有無虛列投資的問題。

八、審查項(xiàng)目結(jié)余資金。審查實(shí)際投資是否控制在總投資之內(nèi)，未使用的工程物資的賬務(wù)處理是否得當(dāng)。重點(diǎn)審核庫(kù)存物資，防止隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資。審查是否存在虛列債權(quán)債務(wù)，隱匿、轉(zhuǎn)移項(xiàng)目結(jié)余資金的問題。

九、關(guān)注基建收入的情況。包括各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品的變價(jià)收入、試生產(chǎn)收入，以及各項(xiàng)索賠和違約金等其他收入，相關(guān)收入是否及時(shí)入賬，核算是否真實(shí)、完整，有無隱匿、轉(zhuǎn)移收入的問題。是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定計(jì)算分成，足額上繳或歸還建設(shè)貸款。

十、審查投資包干結(jié)余。根據(jù)對(duì)設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況的分析，正確核算項(xiàng)目包干節(jié)余指標(biāo)，防止將未完工程的投資作為包干結(jié)余參與分配。