近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)探索大數(shù)據(jù)分析在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，筆者結(jié)合工作實(shí)際，從大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用面臨的困境和應(yīng)對(duì)措施等方面進(jìn)行探討。

一、大數(shù)據(jù)分析對(duì)國家審計(jì)的影響

（一）審計(jì)內(nèi)容更加廣泛。在以往的國家審計(jì)中，由于數(shù)據(jù)類型單一，審計(jì)范圍往往停留在財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)報(bào)表方面，不能做到全覆蓋。隨著信息化建設(shè)步伐不斷加快，財(cái)政、金融、自然資源等領(lǐng)域都已建立起信息系統(tǒng)，基于信息系統(tǒng)產(chǎn)生的種類繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息量大的數(shù)據(jù)，如財(cái)政預(yù)算一體化、工商登記、民政社?！耙豢ㄍā钡龋瑢徲?jì)人員能夠通過分析這些復(fù)雜的數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)更多深層次問題。

（二）審計(jì)方法更加多樣。傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)多依靠查看紙質(zhì)賬本，大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代不再局限于現(xiàn)場審計(jì)，而多以現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式開展，利用SQL、無人機(jī)、AcrGIS等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)線上與線下同步作業(yè)。如在開展耕地保護(hù)和土地利用情況審計(jì)中，利用AcrGIS開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，將被審計(jì)單位提供的耕地、基本農(nóng)田數(shù)據(jù)與最新地理國情數(shù)據(jù)進(jìn)行疊加比對(duì)分析，提取、篩選出疑點(diǎn)地塊并進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)；在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，利用“財(cái)政數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)”自動(dòng)采集、整理數(shù)據(jù)和入庫，在“大數(shù)據(jù)分析模型共享分析平臺(tái)”對(duì)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行協(xié)同開發(fā)和維護(hù)。

（三）審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)。傳統(tǒng)審計(jì)受限于樣本數(shù)量和審計(jì)成本，主要采取抽樣審計(jì)方法，但抽樣審計(jì)存在隨機(jī)性、不完整性等缺陷，有著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)為審計(jì)全覆蓋提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)基礎(chǔ)，如在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，在涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)審計(jì)時(shí)，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)，不放過任何“蛛絲馬跡”，實(shí)現(xiàn)對(duì)一級(jí)預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)全覆蓋，避免“只見樹木不見森林”現(xiàn)象，讓審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)。

（四）審計(jì)要求更加嚴(yán)格。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)較多依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)審計(jì)干部計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)提出更高要求，越來越需要既懂審計(jì)實(shí)務(wù)又會(huì)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的復(fù)合型人才。同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工作要求和審計(jì)結(jié)論的精準(zhǔn)性也隨之提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

二、當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的問題

（一）大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)有待完善。大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何有效整合和利用海量數(shù)據(jù)是提高審計(jì)成效的關(guān)鍵所在。目前，有的地方政府沒有將大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入到地方政府信息化建設(shè)規(guī)劃之中，或?qū)⒋髷?shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為信息化建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)和實(shí)施。各地審計(jì)機(jī)關(guān)在建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，大多是從各部門采集數(shù)據(jù)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)。

（二）數(shù)據(jù)采集存在盲點(diǎn)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)的主要來源是財(cái)政部門的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、國庫集中支付等。財(cái)政部門在預(yù)算編制時(shí)，需要從各業(yè)務(wù)部門和單位采集數(shù)據(jù)，但是這些數(shù)據(jù)來源分散、口徑不一、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，缺乏一致性。此外，一些涉密信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，如公安、社保等數(shù)據(jù)采集相對(duì)困難。

（三）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度低。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是基于大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)之上的，只有標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)才能為大數(shù)據(jù)分析提供基礎(chǔ)。但是，目前審計(jì)機(jī)關(guān)在采集數(shù)據(jù)時(shí)，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性，甚至主要數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息的一些關(guān)鍵字段不完整、不準(zhǔn)確、不規(guī)范，造成了不同部門之間數(shù)據(jù)不能有效整合，無法從廣度和深度上開展有效地?cái)?shù)據(jù)分析。如在“財(cái)政資金管理使用情況”審計(jì)時(shí)，需要對(duì)各單位上報(bào)的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行匯總和分類，但各單位上報(bào)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（四）數(shù)據(jù)安全存在風(fēng)險(xiǎn)。首先，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理、分析、使用和銷毀等環(huán)節(jié)。從被審計(jì)單位采集到的數(shù)據(jù)信息通過公務(wù)郵件、通用U盤等方式傳到審計(jì)人員手中，這本身就是不規(guī)范的資料提供方式。其次，審計(jì)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)攻擊和信息泄露方面。非法人員通過常見的超鏈接、虛擬郵件等方式對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電腦進(jìn)行跟蹤，對(duì)使用者進(jìn)行惡意攻擊，造成電腦內(nèi)文件信息的泄露或被竊取，這些行為都有可能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)甚至保密數(shù)據(jù)造成安全風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺乏復(fù)合型人才。大數(shù)據(jù)審計(jì)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的工作，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)要求都比較高。當(dāng)前很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)或偏遠(yuǎn)地區(qū)普遍缺乏大數(shù)據(jù)專業(yè)人才，更缺乏兩者都擅長的復(fù)合型人才，人才培養(yǎng)迫在眉睫。

三、推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，注重宣傳引導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，將其納入年度工作重點(diǎn)，制定完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施方案，明確具體的目標(biāo)、任務(wù)和措施。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，成立大數(shù)據(jù)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索的宣傳力度，及時(shí)總結(jié)推廣運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)成果的好經(jīng)驗(yàn)、好做法。通過典型案例分析等形式營造大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的濃厚氛圍，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮更好作用。

（二）健全工作機(jī)制，強(qiáng)化保障措施。要健全完善規(guī)范性文件，明確數(shù)據(jù)分析在國家審計(jì)中的具體要求，如數(shù)據(jù)的來源、使用范圍和保密要求等，從源頭上保障數(shù)據(jù)的合法性和準(zhǔn)確性。完善協(xié)作配合機(jī)制，加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共享和整合各部門現(xiàn)有資源和數(shù)據(jù)信息，形成工作合力。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)，可以通過加密技術(shù)、權(quán)限控制和審計(jì)跟蹤等方式，防止數(shù)據(jù)泄露和濫用，確保數(shù)據(jù)的安全性和完整性。

（三）搭建信息系統(tǒng)，完善數(shù)據(jù)模型。探索構(gòu)建一個(gè)數(shù)據(jù)互通、資源共享、技術(shù)兼容、業(yè)務(wù)協(xié)同的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，整合分散在不同部門和單位的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建涵蓋被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)核算體系和管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，通過整合部門單位的各類數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)模型，實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享和資源整合，保障數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間的交換和共享。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)部門要對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和整合，針對(duì)不同業(yè)務(wù)類型和數(shù)據(jù)形式的海量數(shù)據(jù)，加強(qiáng)審計(jì)分析模型建設(shè)和完善，促進(jìn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用最大化。

（四）夯實(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培育專業(yè)人才。大數(shù)據(jù)審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要審計(jì)人員具備較高的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析能力，要通過多方式、多層次、多渠道培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加審計(jì)署、省審計(jì)廳計(jì)算機(jī)資格培訓(xùn)和考試，營造大數(shù)據(jù)審計(jì)的良好學(xué)習(xí)氛圍，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論學(xué)習(xí)、模型建設(shè)和應(yīng)用實(shí)踐，從而提升審計(jì)工作質(zhì)量與效率。同時(shí)，以建設(shè)一支包含計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)會(huì)等多個(gè)專業(yè)的復(fù)合型人才隊(duì)伍為抓手，著力培養(yǎng)一批精通數(shù)據(jù)分析技術(shù)，具有較強(qiáng)綜合分析能力和較高專業(yè)水平的審計(jì)人才隊(duì)伍。